网络货运被叫（jiào）停税收返还，如何优化（huà）行业增值税政策？
网络货运作为运用互联网信息技术（shù）开（kāi）展的新兴（xìng）物（wù）流组织模式，在加快（kuài）供给（gěi）侧结构性改革、促进道路运输业提质（zhì）增（zēng）效（xiào）的大背（bèi）景下具有（yǒu）重（chóng）要意义。但“营改增（zēng）”以来，网络货运行业税负不（bú）降（jiàng）反增，造成行业盈利能（néng）力不足，严重制约行业的生存与发展，亟须（xū）优化增（zēng）值税抵（dǐ）扣（kòu）链条，切（qiē）实降低行业（yè）税负。
2016年3月，财政部、国（guó）家税（shuì）务总局联合（hé）发布（bù）财税〔2016〕36号（hào）文（wén），明（míng）确了网络（luò）货运业务按照“交通运输服务”缴纳（nà）增值税，网络货（huò）运企业可以开（kāi）具道（dào）路运输行业增值税发票，不再受是否拥有（yǒu）自有运输车辆的条件限制，肯（kěn）定了网络货运企（qǐ）业作（zuò）为道路（lù）运输（shū）业市场（chǎng）主体的（de）合法（fǎ）地位。2016年4月，国务（wù）院办公厅颁布国办（bàn）发〔2016〕24号文，提出（chū）了（le）对开展网络货运业务的试点企业，可（kě）进行高新技术企业认定管理，并享受企业所得税税收优（yōu）惠政策。2017年8月，国（guó）家税务总局发布2017年第30号（hào）文，明确了（le）网络货运人自（zì）行采购并（bìng）交给实际（jì）承（chéng）运人使用的成品油和支（zhī）付的（de）道路、桥、闸通行费，准予抵扣（kòu）进项税。2019年12月，国（guó）家税务总（zǒng）局发布税总（zǒng）函〔2019〕405号文，明确了（le）纳入试点范围的网络平台道路货物（wù）运输企业，可以为符（fú）合条件的小规模纳税（shuì）人代开3%运输服务增（zēng）值税专（zhuān）用发（fā）票（piào）。2018年到2019年间，财政（zhèng）部、税务总局（jú）连（lián）续通过财税〔2018〕32号文（wén）和第39号公（gōng）告，将运输（shū）业增值税适用（yòng）税率由11%调整至9%。上述一系列税收政策文件的发布，给网络货运平台打开了减负降税的通道，促（cù）进了网络货运行业的快速发展（zhǎn）。
与新（xīn）兴网（wǎng）络货运平台行业快速发展（zhǎn）相比（bǐ），传统市场主体登记（jì）、财税管理模式、税收征管方式在网络货运新业态方（fāng）面的（de）配套政策尚（shàng）未（wèi）完全（quán）跟进，传统税费服务管理模式与网络货运平（píng）台发展尚未完（wán）全（quán）相适应（yīng），使得网络货（huò）运平台税务监管中存在一些难点和潜在风险。
1.货运司机办理税务登（dēng）记（jì）存在困（kùn）难。《网络交易监督管（guǎn）理办法》第八条（tiáo）规定，网络交易经营者不得违反法（fǎ）律、法（fǎ）规、国务院决定（dìng）的（de）规定（dìng），从事无（wú）证无照经（jīng）营。除《电子（zǐ）商（shāng）务法》第（dì）十条（tiáo）规定的（de）不需要进（jìn）行登（dēng）记的情（qíng）形（xíng）外，网络交易经（jīng）营者应当依法（fǎ）办理市场主体登记。但（dàn）对网络（luò）货运平台而言，参与其经营活动的货运司机遍布全国且（qiě）十分分散，如何进行个（gè）体工商（shāng）户（hù）注册等（děng）问（wèn）题仍然（rán）不够明确。目前网络货（huò）运平台大部分司机并未进行市场主体登记（jì），给税务机关准确确认税收（shōu）管辖权、税收归属地带来较大（dà）难（nán）度。而（ér）且由司机自行刷脸认证进（jìn）行个体工商户登记、定期税务申报、工商（shāng）年报等手动操作方（fāng）式，也明显不适用于网络平台行业，几十万、上百万数量级的司（sī）机（jī）进行手动（dòng）操作执行，效率（lǜ）偏低。
2.网络（luò）货（huò）运业（yè）务发票开具存在（zài）困难。根据55号公告和税总函（hán）〔2019〕405号文件，网络货（huò）运平台企（qǐ）业可以代（dài）替货运司机向主管税务机关申（shēn）请代开（kāi）增值税专（zhuān）用发票。但在实际操作层（céng）面仍（réng）存在两个难点。一是代开增值税（shuì）专用发票不能采用批量汇总代开的方式。规模较（jiào）大的平台企业活跃用户达到（dào）百万级别，代开发（fā）票数量巨大，代开（kāi）窗口难以负荷。二是55号公告规定，代开增值税专用发票的货运司机至少需要（yào）办理（lǐ）临（lín）时税务登记。几十万（wàn）甚（shèn）至上百万需（xū）要代开发票的货运司机集体进行临时税务登记（jì）可能导致税务（wù）信息系统的运行负担（dān）短期大幅（fú）增加（jiā），并且（qiě）拖慢整个税务信息系（xì）统的运行（háng）速度。同（tóng）时，频繁的临时税务登记，也会（huì）在税务信息系统（tǒng）里累积大量难以合并处（chù）理的信息和记（jì）录，给税务登记管理（lǐ）造成较（jiào）大负担。
如果采取货运司机自行申领并开（kāi）具增值（zhí）税发票方式，除办理市场主体登记（jì）或临时税务登记外（wài），还需要向每（měi）一名货运司机发放税务Ukey，实操难度极大（dà）。且单（dān）一货运司机（jī）可能在多个网络货运平台（tái）承接订单（dān）并运输货物，需要（yào）向多地税务机关申（shēn）领发票，税务Ukey很难统一保管和使用。如（rú）采用由货运司（sī）机以自（zì）然人身（shēn）份申（shēn）请代（dài）开增（zēng）值税普通发（fā）票的方式，则增值税税金不（bú）能抵扣进项税额。由此增加（jiā）的税金，只能由网（wǎng）络货（huò）运平台企业自行承担（dān）。在（zài）行业毛利较低的情况下，这（zhè）可（kě）能加重网（wǎng）络货运平台企（qǐ）业税收负担，也不利（lì）于网（wǎng）络货运行业（yè）增（zēng）值税（shuì）抵扣（kòu）链条（tiáo）的完善。
（1）增值税方（fāng）面。按照增值税起征点优惠政策规定，自然人持续（xù）开展经（jīng）营业务的，如办理了（le）税务登（dēng）记，并（bìng）选择按（àn）期纳税，履行按期申报纳（nà）税义务（wù），则可以按规定（dìng）享受小规模纳税人月（yuè）销售额起征点以（yǐ）下免税政（zhèng）策；自（zì）然人（rén）不经常发生（shēng）应税行为的，如未办理税务登记，或只选择了按次纳（nà）税，则应按规定享受按次纳税的起征点（diǎn）优惠政策。目前（qián）存在的问题主要是，网络货运平台（tái）内（nèi）的大量自然人货运（yùn）司（sī）机分（fèn）布在全国各地，经常发生应税行（háng）为，多数未办理市场主体登（dēng）记，无法享受增（zēng）值税（shuì）相（xiàng）关税费优惠政策（cè）。
（2）企业所得税方面（miàn）。我国企（qǐ）业所得税政策允许网络平台企业（yè）以收款凭证（zhèng）或内部凭证为依据进行税前扣除。这（zhè）在一定（dìng）程度（dù）上解决了网络货运（yùn）平台企业（yè）难以从（cóng）数量（liàng）众多的自然（rán）人货运（yùn）司机处（chù）取得正规发票，难以进（jìn）行企（qǐ）业（yè）所得税税前扣除的问题。但现行（háng）企业（yè）所得（dé）税相关政策仅要求收款凭证列明收款单位名称（chēng）、支出项目（mù）等（děng）相关信息，内（nèi）部凭证（zhèng）填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定（dìng），并未对收款凭证和（hé）内（nèi）部凭证（zhèng）的格式和种类（lèi）作出明确要（yào）求（qiú），给税务机关鉴别税前扣除（chú）凭证的真实性和（hé）合规性（xìng）带来了不小的困（kùn）难。
（3）个人所得税方（fāng）面。在工作实践（jiàn）中（zhōng），由于对货运司机如何计征（zhēng）个人所得（dé）税依然较（jiào）为模糊，对未（wèi）注册个（gè）体工商户（hù）的货运司机（jī）个人所得性质的（de）确认（rèn）、货运行业（yè）个人所得税应税（shuì）所得率（lǜ）等问题（tí），各地仍（réng）存在（zài）政（zhèng）策（cè）执行标准不一致的（de）情（qíng）况。
1.税费（fèi）流失的风险。由于网络（luò）货（huò）运平台内货运司机人数众多且十分零散（sàn），通（tōng）常（cháng）不是（shì）税法定义（yì）下的（de）固定业户，网络货运平台企业在购进货运（yùn）司机的（de）劳务（wù）、服务时，大多难（nán）以获得（dé）合规票据，所购进应税服务的税款抵扣和所得税税前成（chéng）本（běn）费用（yòng）列支凭证无法（fǎ）保障。为了降低企业（yè）所得税税负，部分（fèn）网（wǎng）络货运平台（tái）企业会将全国零（líng）散税源汇集到本地代开发票，以作为平台企业自身所得税成本列支的凭证，这就（jiù）有可能（néng）发生虚列成（chéng）本的（de）情况。部（bù）分网络货运平台企业存在（zài）代扣代缴个人（rén）所（suǒ）得（dé）税不到位（wèi）的问题，也为货运司（sī）机个（gè）人所（suǒ）得税征管（guǎn）带来漏洞（dòng）。
2.虚开增值税发票（piào）的风险。由于（yú）网络（luò）货运平台交易双方（fāng）业务发（fā）生地（dì）可能遍布全（quán）国各地，实（shí）践中（zhōng）部分（fèn）网络（luò）货（huò）运平台（tái）企业通过（guò）虚增（zēng）业（yè）务量（liàng）甚至直接虚构交易（yì）对外（wài）开票，形成虚开发票行（háng）为，以此获取非法（fǎ）利益。特别是存在的大量“两头在外”的情况，即（jí）销售地不在本地（dì）、结算地也不在本（běn）地，导（dǎo）致企业业务真实性很难把控。税（shuì）务机关（guān）在信息化监管手段相对有（yǒu）限的情况下，对网络货运普通企业业务真（zhēn）实性的监管可能存在漏洞（dòng）。
本次《公平竞（jìng）争审查条例》出（chū）台，将对（duì）网络货（huò）运行业产生巨大影响：
第一，将倒逼（bī）现（xiàn）有（yǒu）的地方性（xìng）税收政策（cè）退坡，直至形成公平竞争，此（cǐ）举将加速网络货运行业的属地化发展（zhǎn）。例如，基于对多式联运数据的统筹（chóu）和供应链（liàn）安全的考虑，行（háng）业大概率会由（yóu）央企和地方国企下属的供应链或信息化公司下场统筹，形成每个省（shěng）“1个省级监管平台+3~5个结（jié）算平台+一（yī）批（pī）合规网络货运平台的”的（de）新格局，来助推行业的（de）规模化和规范化（huà）发（fā）展。这样（yàng）一来，也能进一（yī）步（bù）释（shì）放物流数据要素的产业价值，这才是（shì）网络货运的长远发展之道。
第（dì）二，某些网络货运等物流企业曾经享受或正在（zài）享受的地方（fāng）性（xìng）税收（shōu）优惠政策，将要受（shòu）到影（yǐng）响。据了（le）解，今年以来，全国已有多个地方响应政策号召叫停了税收（shōu）返还，全面（miàn）清理违规税收优惠（huì）财政奖补（bǔ）；这（zhè）对依赖税收返还奖补的（de）网络货运（yùn）平台来讲，将是一（yī）场巨（jù）大（dà）的冲击！比（bǐ）如，江苏（sū）某家物流企业因（yīn）为拿（ná）了政府的补贴资金，但没有完成（chéng）约（yuē）定的条款，被要求（qiú）退还2400万元。
根据相关媒体报道，目前涉税的招商引资（zī）政策都（dōu）已实质性暂停，不再承诺新的奖（jiǎng）补措施，即使是（shì）以往已经承诺（nuò）的措施，也暂（zàn）停（tíng）实施。而这（zhè）一切或都（dōu）与国务院从8月（yuè）1日正式开始（shǐ）实施的（de）《公平（píng）竞争审查条（tiáo）例》有关，根据这项条例明（míng）确各地税收优惠、财政奖补面临（lín）全面审查（chá）。
根据《公平竞争审查条例》第（dì）十条，针对（duì）各地（dì）税收优惠和财政奖补，明确规定纳入审（shěn）查范围：
（二）给予特定经营者选择（zé）性（xìng）、差异化的财（cái）政奖（jiǎng）励（lì）或者补贴（tiē）；
（三（sān））给（gěi）予特定经营者要素获取、行政事业性收费、政府（fǔ）性基金、社（shè）会保险费等（děng）方面的优惠；
（四（sì））其他（tā）影响生产经营成本（běn）的内（nèi）容。
上述内容可见，该政（zhèng）策（cè）提到不得给予特（tè）定经（jīng）营者选（xuǎn）择性（xìng）、差异化财政奖励或补（bǔ）贴，不得给给予（yǔ）特定经营者（zhě）税收优惠。据万联网（wǎng）了解（jiě），诸多招（zhāo）商引（yǐn）资通过拟入（rù）驻企业与当地（dì）政府部门洽（qià）谈，通（tōng）过核定征收和财政补贴等优惠政策来（lái）实现企业落（luò）地。税收奖（jiǎng）补对很多城市（shì）来讲是（shì）招商利器，该条例的出（chū）台，将对招商（shāng）模式（shì）和（hé）企（qǐ）业布局产生影（yǐng）响。
以（yǐ）网络货运行业为例，该行业对（duì）于税收洼地和税务奖励高地（dì）尤为推崇，甚至不（bú）少网络货运企业为（wéi）了跟上税收政策奖励，还会根（gēn）据各地方推（tuī）出（chū）的奖励政策选择落地的（de）城市，比如某一段时（shí）间广（guǎng）西（xī）特别被看好，大家一股脑涌向广西发展；今年（nián）年初《内蒙古自治区2024年产业高质量发展政策清（qīng）单》出（chū）台很给力，一些企业又追逐去往内蒙古（gǔ）开新公司；后（hòu）来（lái）天津的相（xiàng）关配套政策出台，又有很多网（wǎng）络货运平台（tái）去当（dāng）地（dì）开分（fèn）公司等等。企业是逐利（lì）的，毕竟（jìng）地方政府给减免和（hé）减半征收以及（jí）税收返还（hái）确实能帮助（zhù）企业大幅度降（jiàng）低企业（yè）成本（běn）。
但在新条例实施背景下，多地已（yǐ）经开始优惠政策清理。例如：
上海（hǎi）发布了《招商整改任务清（qīng）单“二十条”》，要求立（lì）即清理与税收挂钩的产业扶持政策，全面禁止“税收优（yōu）惠政策”招商行为；江西2025年前全面取消对（duì）所辖开发区、城（chéng）市新区（qū）、风景名胜（shèng）区（qū）等各（gè）类功能区以及特定（dìng）行业、企业的财政收入全（quán）留或增量返还（hái）政（zhèng）策；浙江（jiāng）要求逐步清（qīng）理（lǐ）不当干（gàn）预（yù）市场和与税费收入相挂钩的补贴或返还政（zhèng）策；曾经的（de）“税收天堂”霍尔果斯，在税收优惠清理（lǐ）中也只保留了（le）“五免五减半”政策等。
尽管国家（jiā）针对网络货运（yùn）企业出（chū）台（tái）了一（yī）系（xì）列鼓励政策，但受（shòu）物（wù）流运输行业本身局（jú）限性（xìng）影（yǐng）响，未能形成健（jiàn）康的（de）抵扣链条（tiáo），行业税负高的问题始终没有（yǒu）得（dé）到有效（xiào）解决，主要面临以下现实问题（tí）：
一是成品油进项抵扣问题。目前网络货运企业（yè）抵扣成品油进（jìn）项，主（zhǔ）要（yào）通过以（yǐ）公司名义购买油卡并按订单分配给个（gè）体司机用于实际承运的方式，但受公（gōng）路运输（shū）线路多样性、个体司（sī）机对柴油价格的敏（mǐn）感（gǎn）性、加（jiā）油站布局等（děng）因素影响，难以对个体（tǐ）司机在指定（dìng）加（jiā）油站使用加油卡（kǎ）结算进行严格控制，造成在实际业务开展中（zhōng）不能取得足够（gòu）的进项抵扣来源。
二是路桥费（fèi）进项抵（dǐ）扣问题。按照财税〔2017〕90号（hào）文规定，增值税一般纳税人（rén）支付的（de）道路、桥（qiáo）、闸通（tōng）行费，可以按照发票注（zhù）明的增值税（shuì）额或按照（zhào）发票税率计算抵扣进项（xiàng）税（shuì），但（dàn）按照现行增值税抵扣规定（dìng），政府还贷性收（shōu）费公路开（kāi）具的财政票（piào）据不能抵扣。根据《2021年（nián）全国收费（fèi）公路统计公报》统计，2021年末（mò）政（zhèng）府还贷公路总里程8.60万公里，其中高速公路6.86万公（gōng）里，政府还（hái）贷高速（sù）公路占收费高速公路里程（chéng）的（de）42.6%，这意味着有近一半的高速（sù）公路通行费无法（fǎ）抵扣进项税，同时路桥费发票（piào）与运输（shū）信（xìn）息的匹配性问题也增大了抵扣执（zhí）行的难度。
三是进项（xiàng）税源不足问题。税收政策明（míng）确规定（dìng）能抵扣（kòu）的进项税必须（xū）是企（qǐ）业自（zì）身承运货物产生的费用，按照（zhào）网络货运（yùn）的业务模式，实际承运人为个体司机等社会运（yùn）力（lì），造成交（jiāo）通运输业最大资产运输车辆（liàng）的（de）维修、损耗、保险成（chéng）本支出不允许抵扣，而网络（luò）货运企业账面的主要运营成本人工、房租、差（chà）旅费等均（jun1）不（bú）足以（yǐ）获取足够的进项抵（dǐ）扣额。
四是代开（kāi）发票落地（dì）难问题。税总（zǒng）函（hán）〔2019〕405号规定，网络货运企业可以为符合条件（jiàn）的货物运输业小（xiǎo）规模纳税人代开3%的增值（zhí）税专用发票。但在实际操作中，各地区的代开工作在时间（jiān）安排（pái）、具体操（cāo）作、发票限（xiàn）额控制等方面还存在差（chà）异；同时，代（dài）开的小规模纳税人还需满足已办理税务登记、4.5吨以上车辆需取得《道路运输经营（yíng）许可（kě）证》和《道路运输证》等资质条件，受限于目前社（shè）会运力中个体司机占比超过90%的行业（yè）现状，代开难度和成本偏高。
2024年6月，国务（wù）院发布了《公平竞争审查条例》，针对各地税收优惠和财政奖补明确规定纳入审（shěn）查范围。在（zài）新条例实施下，多地已开（kāi）始（shǐ）进行优惠（huì）政策清（qīng）理，这对长（zhǎng）期（qī）依（yī）赖税收洼地和地方税务奖励来降低运营成本的网络货（huò）运企（qǐ）业（yè）来说，将带来（lái）较大（dà）影响，高（gāo）税负问题将进一步凸显。因此，当前亟须通过优化增值（zhí）税抵扣链条，从根（gēn）本上（shàng）缓解网络货运行业税负偏高、盈利能（néng）力不足的（de）现状，具（jù）体建（jiàn）议包括：
一是增加增值税进项（xiàng）抵扣（kòu）范围。对（duì）于已经（jīng）建立完善（shàn）信息系统的网络货运企业，在税务部门（mén）通过信息系（xì）统能够真（zhēn）实掌握业务来源、订单（dān）合同（tóng）、承运轨（guǐ）迹、支付凭证、银行流水等业（yè）务信息的前（qián）提下，允（yǔn）许网络货（huò）运企（qǐ）业可以按月汇总网络货运平台企业支付给（gěi）个体承运人的运费作为进项税基础，按照一定标准进行进项税（shuì）抵扣，实（shí）现“以数据控税”。
二（èr）是提高增值税进项抵扣比率。允许将政府还贷性收（shōu）费（fèi）公路开具的财（cái）政票（piào）据纳入（rù）进项抵扣范围，进一步增加路桥（qiáo）费（fèi）可抵（dǐ）扣范围，将路桥费（包括财政票据）统一按照例如9%税率进行进项抵扣。
三（sān）是扩大所得（dé）税扣除（chú）比例和范围。鼓（gǔ）励（lì）网络货运企业加大（dà）科技研发投入，推动网络（luò）货运企业建立健全涵盖从业务承（chéng）接到资（zī）金支付结算的全过程管理（lǐ）信息系统，进（jìn）一步加（jiā）大网络货运企业研发投（tóu）入加（jiā）计扣除比例；考（kǎo）虑当前国内新（xīn）能源汽车行业的快速发展，增加电费、加气费等新能源费用纳入增值税抵扣范（fàn）围；参（cān）照“有车承运”企业，将车辆日常维护费用如（rú）保养、保险等成本项目纳入网络货运（yùn）行业的进项抵扣范围，进一步完善抵（dǐ）扣链条（tiáo）。
（作（zuò）者单位均系中国铁路物资股（gǔ）份有（yǒu）限公司）
